“开展内资企业所得税鉴证有点难！”今年的企业所得税汇算清缴工作刚刚结束，提起已试行两年的企业所得税汇算清缴鉴证，福建省漳州市不少注册税务师发出这样的感叹。
    企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（以下简称“准则”）自2007年3月1日起试行，同年，福建省漳州市国税局对辖区内内资企业所得税汇算清缴试行委托税务师事务所代理鉴证，这对当地税务师事务所来说既是机遇，也是挑战。各事务所既积极宣传以争取业务，又及时做好准备工作，尽快熟悉掌握业务操作规范和相关法律法规。然而，在实际工作中，大家普遍感到开展该项业务时障碍不少。
    第一，内部控制水平整体较为薄弱。准则在多数项目审核程序中，都把评价内部控制是否存在及其有效性且一贯遵守列为首要程序，并要求在鉴证报告的审核过程及实施情况段，必须简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性，足见企业内部控制评价对鉴证结果的重要程度。当地内资企业大部分经营规模偏小，经营模式大多局限于家族式经营，企业员工结构多为老板加一线工人，多数企业投资者或其近亲属直接控制各管理领域，权力约束不够，导致注册税务师难以对企业各项内部控制制度的有效程度进行全面、客观、合理的评价，很难把握重要性原则，抽查程序也显得无力，所有涉税事项均要详查才能放心，明显扩大了审核范围和加大了工作量，也加大了鉴证结论偏离客观性、真实性的风险。
    第二，会计信息质量有待提高。很多内资企业淡化会计信息对企业存在发展的重要性，会计核算的目的并非出于管理需要，而是出于税务机关税收征管需要，从而不愿投入过高的成本，大多聘请兼职或从业经验较少的会计人员，以达到企业及时报税和取得发票的“最高目的”。一旦缴税上出现问题，他们就疲于找关系“摆平”，而不去想能否在事前、事中化解或事后补救，不去想很多问题是由于低级的会计处理或纳税申报错误造成的。对于兼职会计人员，他们乐于老板的这种态度，一个月忙上几天，在规定的时间内把报表报了就算交差，根本不管权责发生制原则、相关性原则、配比性原则，也不管合理性、合法性，以致成本费用结构跌宕起伏，成本收入倒挂屡见不鲜，让开展鉴证业务的注册税务师哭笑不得。
    第三，期初会计事项对本年度纳税影响程度的确认难度大。审核年度企业所得税纳税申报表需要对期初会计事项执行必要的审核程序，如审核固定资产购置价值及入账依据、长期待摊费用发生及摊销情况、以前年度纳税申报数据是否完整并经税务机关审核确认，以及进行应付款项的账龄及是否存在隐藏收入的分析等。因本地区内资企业除新办第一年因工商年检有委托会计师事务所进行会计报表审计外，历年的会计报表或企业所得税纳税申报表均未委托审计或鉴证，出现会计差异和纳税差异的可能性较大，加大了期初事项的审核难度，多数需要追查以前几个会计年度的交易业务。而在实际工作中，部分企业因各种原因未能完整提供以前年度会计和纳税申报资料。
    第四，办税能力整体偏低。大多企业会计对企业所得税法了解不多，在年度申报时不知道如何进行纳税调整，对税前成本费用扣除标准、扣除范围心里没底，以前年度应弥补亏损也不弥补，一般都以会计利润申报了事。
    除了上述种种内资企业自身存在的问题外，还有一个不容忽视的障碍就是税务师事务所之间存在一定程度的不当竞争。部分事务所为招揽业务，开打价格战，大幅度降低收费标准，加剧了代理市场的无序竞争，导致以随意简化审核程序等违背业务准则行为变相达到降低审核成本的目的，从而降低了鉴证结论的可信程度，给自己埋下隐患，并有损行业声誉。
    为更好地推广企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，笔者认为：一方面，加大法律政策的支持力度，提高会计队伍整体素质。对于企业存在的一系列会计税收问题，期待国家有关部门加大管理力度，比如在税收征管过程中加强对企业会计核算和办税能力的考核；结合纳税主体资格管理，要求企业提交年度会计报表查账报告，使企业所得税汇算清缴纳税申报委托鉴证形成制度。对会计从业人员的资格管理，可尝试在年检时加强对其工作业绩和职业道德指标的考核。另一方面，税务师事务所要加强自身建设和自律管理，严格按国家有关法律法规和技术规范执业，把经营方向放在抓质量、抓品牌及拓展业务空间上。在依约完成涉税代理事项的同时，发挥专长，做好税法会计知识宣传，帮助企业避免经济损失风险和纳税信用风险，为涉税鉴证和服务创造丰厚的附加值，努力做好企业的编外顾问，由此提高注册税务师行业的社会认知度，促进企业所得税鉴证业务的开展。

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